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Análise dos Desvios

Análise dos Desvios

ANÁLISE DOS DESVIOS

Definição - Orçamento Flexível - Desvio no Orçamento Global (anual, geral ou estático), no Orçamento Flexível e no Volume de Vendas - Decomposição dos Desvios

 

  • Definição

A análise dos desvios é utilizada para identificar e explicar as razões para a diferença entre os resultados orçamentados e reais, sendo depois levadas a cabo ações corretivas quando o desempenho real se desvia significativamente do desempenho planeado.

A análise dos desvios é uma ferramenta de controlo orçamental que avalia o desempenho através de desvios entre os valores orçamentados e os valores reais.

A análise dos desvios envolve tipicamente o isolamento de diferentes causas para a variação nos rendimentos (proveitos) e gastos (custos), durante um determinado período, face aos resultados orçamentados.

 

  • Orçamento Flexível

Uma análise dos desvios detalhada num orçamento estático pode induzir em erro, porque só é válida para o nível de atividade previsto, não é ajustada ao nível de atividade real. O orçamento flexível pelo contrário ajusta os proveitos e gastos variáveis ao nível do output real (nº de unidades vendidas de cada produto). Por essa razão os orçamentos flexíveis são muito úteis para avaliar o desempenho da empresa a curto prazo.

Uma análise dos desvios utilizando um orçamento flexível e custos padrões pode responder a uma ampla gama de questões, tais como:

  • Porque é que o resultado operacional desceu 7%?
  • Porque é que os custos das matérias-primas subiram?
  • Porque é que os custos variáveis passaram de 65 a 72 porcento das vendas? Pode a gestão fazer alguma coisa para evitar que o mesmo aconteça no próximo ano?
  • Porque é que foram os custos fixos 100.000€ superiores ao esperado?

Após se saber o nível de atividade real, na preparação de um orçamento flexível deve-se usar o preço de venda e o custo variável unitário dado pelo orçamento global (estático ou geral) para ajustar as o valor das vendas e dos gastos variáveis, respetivamente, para o output real do período.

 

  • Desvio no Orçamento Anual, no Orçamento Flexível e no Volume de Vendas

A diferença entre o resultado operacional real e o resultado operacional do orçamento anual (geral ou global) é denominada de desvio do orçamento estático. Este desvio pode ser dividido em dois tipos diferentes de desvios quando é criado um orçamento flexível:

  • O desvio no orçamento flexível: refere-se à diferença entre o valor do resultado operacional real e o dado pelo orçamento flexível, como se mostra a seguir: 
Desvio no Orçamento Flexível = Resultado Operacional Real - Resultado Operacional do Orçamento Flexível 
  • O desvio no volume de vendas: refere-se à diferença entre o valor de resultado operacional do orçamento flexível e o valor do resultado operacional do orçamento anual. Fornece informações sobre como o resultado operacional é afetado pela diferença entre o volume de vendas reais (em unidades) e o volume de vendas orçamentadas (em unidades) e é calculado como a seguir se ilustra:
Desvio no Volume de Vendas = Resultado Operacional do Orçamento Flexível - Resultado Operacional do Orçamento Anual

 A seguinte figura retrata um exemplo do cálculo de desvio no orçamento flexível e no volume de vendas:

 

 Análise dos Desvios

 

  • Decomposição dos Desvios

A decomposição dos desvios no orçamento flexível e no volume de vendas leva-nos a identificar vários tipos de desvios como, por exemplo, os seguintes:

- Desvio preço de venda.

- Desvio vendas em quantidade

- Desvio preço das matérias-primas

- Desvio eficiência

- Desvio mix

- Desvio rendimento

- ....................

 

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